摘要：實質(zhì)性測試又叫實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；

(相關(guān)資料圖)

實質(zhì)性測試又叫實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)。

檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

①控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

③實質(zhì)性程序的目標(biāo)；

④評估的重大錯報風(fēng)險；

⑤各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

⑥針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。